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注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考試試題及答案解析篇一
1.(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，當(dāng)日，商品運(yùn)抵乙公司，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價(jià)值上給予3%的折讓。
為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入是( )。
a.190.12萬(wàn)元
b.200萬(wàn)元
c.190.06萬(wàn)元
d.194萬(wàn)元
『正確答案』d
『答案解析』企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮銷售折讓后的金額計(jì)量，因此甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬(wàn)元)。
2.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品1000件。協(xié)議價(jià)為每件(不含增值稅)0.05萬(wàn)元，每件成本為0.03萬(wàn)元，代銷合同規(guī)定，乙公司按每件0.05萬(wàn)元的價(jià)格銷售給顧客，甲公司按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)，每季末結(jié)算。2015年10月7日甲公司發(fā)出商品。2015年12月31日收到乙公司開(kāi)來(lái)的代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，甲公司給乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，未收到貨款。2015年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為( )。
a.40萬(wàn)元 b.50萬(wàn)元
c.14萬(wàn)元 d.6萬(wàn)元
『正確答案』c
『答案解析』2015年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(萬(wàn)元)。
3.甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷商品200件。協(xié)議價(jià)為每件(不含增值稅)5萬(wàn)元，每件成本為3萬(wàn)元，代銷合同規(guī)定，丙公司未銷售的商品不得退回給甲公司。2015年11月20日甲公司發(fā)出商品，甲公司給丙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2015年12月丙公司實(shí)際對(duì)外銷售60件商品。2015年12月31日甲公司收到丙公司開(kāi)來(lái)的代銷清單，注明已銷售代銷商品60件。下列關(guān)于2015年甲公司委托丙公司代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，表述不正確的是( )。
a.應(yīng)確認(rèn)的收入為300萬(wàn)元
b.應(yīng)確認(rèn)的收入為1000萬(wàn)元
c.應(yīng)確認(rèn)的銷售成本為600萬(wàn)元
d.應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元
『正確答案』a
『答案解析』本題屬于視同買(mǎi)斷方式銷售商品的行為，且受托方未出售商品不能退回，所以，甲公司應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的收入=200×5=1000(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的銷售成本=200×3=600(萬(wàn)元)。
4.a公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。a公司2015年1月1日賒銷商品給丙公司，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，不含稅價(jià)款金額為100萬(wàn)元，給丙公司的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30。a公司代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為70萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。至2015年12月31日由于丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，銷售給丙公司的貨款仍未收回，預(yù)計(jì)貨款的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為100萬(wàn)元。針對(duì)上述業(yè)務(wù)，下列會(huì)計(jì)處理不正確的為( )。
a.應(yīng)收賬款科目的入賬金額為113.15萬(wàn)元
b.影響2015年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入的金額為95萬(wàn)元
c.影響2015年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)成本的金額為60萬(wàn)元
d.2015年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款列示金額為113.15萬(wàn)元
『正確答案』d
『答案解析』選項(xiàng)a，應(yīng)收賬款科目的入賬金額=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(萬(wàn)元);選項(xiàng)b，影響2015年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入的金額=100×(1-5%)=95(萬(wàn)元);選項(xiàng)c，影響2015年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)成本的金額=70-10=60(萬(wàn)元);選項(xiàng)d，2015年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款列示的金額為100萬(wàn)元。
5.a公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年2月1日與丁公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，丁公司以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入a公司商品，a公司已于當(dāng)日收到貨款，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。商品尚未發(fā)出，該商品成本為80萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定a公司于2015年9月30日按110萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)全部商品。下列關(guān)于a公司與丁公司銷售業(yè)務(wù)的表述中，正確的是( )。
a.2015年確認(rèn)收入為100萬(wàn)元
b.2015年確認(rèn)成本為70萬(wàn)元
c.2015年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元
d.2015年9月30日按110萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部商品，購(gòu)回存貨的入賬價(jià)值為110萬(wàn)元
『正確答案』c
『答案解析』選項(xiàng)ab，回購(gòu)價(jià)格固定的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)的不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，100萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;選項(xiàng)d，回購(gòu)商品時(shí)，存貨的入賬價(jià)值并未發(fā)生變化。
6.甲商場(chǎng)2014年國(guó)慶期間進(jìn)行促銷，規(guī)定購(gòu)物每滿1元積1分，不足1元的部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個(gè)積分可抵付0.2元。某顧客購(gòu)買(mǎi)了售價(jià)5000元的皮包，并辦理了積分卡。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。2014年12月該顧客在甲商場(chǎng)選購(gòu)一件售價(jià)600元的服裝，要求以積分卡中的積分抵付上衣價(jià)款。甲商場(chǎng)確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮增值稅。下列關(guān)于甲商場(chǎng)2014年相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確的是( )。
a.銷售皮包時(shí)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為5000元
b.銷售皮包時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為1000元
c.銷售服裝時(shí)遞延收益應(yīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額為600元
d.至年末“遞延收益”科目余額為400元并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
『正確答案』a
『答案解析』按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分5000分，其公允價(jià)值為1000元(因1個(gè)積分可抵付0.2元)，因此該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=5000-1000=4000(元)。分錄為：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
遞延收益 1000
按照積分規(guī)則，用于抵付服裝價(jià)格的積分?jǐn)?shù)為3000分(600/0.2)，所以甲商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000×3000/5000=600(元)，分錄為：
借：遞延收益 600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
至年末遞延收益科目余額為400元(1000-600)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。
7.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，年末計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司2015年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)甲公司于2015年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14000萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。甲公司于簽約日收到丙公司支付的4200萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。(2)2015年4月，甲公司如期收到丙公司支付的30%的款項(xiàng);9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在2018年才可能收回，2015年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
a.2015年3月按合同約定價(jià)款總額為14000萬(wàn)元確認(rèn)收入
b.2015年3月按簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額14000萬(wàn)元的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)收入
c.2015年12月31日利潤(rùn)表確認(rèn)資產(chǎn)減值損失800萬(wàn)元
d.2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元
『正確答案』b
『答案解析』2015年3月，根據(jù)合同約定及丙公司的財(cái)務(wù)情況，銷售價(jià)款14000萬(wàn)元符合收入的確認(rèn)條件。9月份丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項(xiàng)無(wú)法按期收回，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于賬面余額，說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失(14000×40%-4800)800
貸：壞賬準(zhǔn)備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) (800×25%)200
貸：所得稅費(fèi)用 200
8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司2015年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)1月1日取得長(zhǎng)期借款用于日常資金周轉(zhuǎn)，發(fā)生手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用20萬(wàn)元。(2)1月1日取得專門(mén)長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，發(fā)生手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)元，固定資產(chǎn)于年末完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用30萬(wàn)元。(3)本年銷售商品售價(jià)為100萬(wàn)元，給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣為10%，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票的價(jià)款為90萬(wàn)元，增值稅額為15.3萬(wàn)元。(4)9月30日接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)30萬(wàn)元。(5)11月30日處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益為16萬(wàn)元。(6)12月31日計(jì)提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息為7萬(wàn)元(不符合資本化條件)。(7)12月31日外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失8萬(wàn)元。(8)12月31日出租投資性房地產(chǎn)取得的租金收入50萬(wàn)元。(9)12月31日處置投資性房地產(chǎn)取得的收入6000萬(wàn)元。(10)債務(wù)重組收益為60萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
a.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為35萬(wàn)元
b.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入為106萬(wàn)元
c.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為140萬(wàn)元
d.確認(rèn)其他綜合收益為0
『正確答案』c
『答案解析』長(zhǎng)期借款手續(xù)費(fèi)計(jì)入負(fù)債的初始金額，給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣是對(duì)商品價(jià)格而言的，與財(cái)務(wù)費(fèi)用是沒(méi)有關(guān)系的。選項(xiàng)a，2015年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=(1)20+(6)7+(7)8=35(萬(wàn)元)。選項(xiàng)b，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額=(4)30+(5)16+(10)60=106(萬(wàn)元)。選項(xiàng)c，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的金額=(3)100×(1-10%)+(8)50+(9)6000=6140(萬(wàn)元)。選項(xiàng)d，本題沒(méi)有涉及其他綜合收益的業(yè)務(wù)，因此確認(rèn)的其他綜合收益金額為0。
9.甲公司2015年與建造合同有關(guān)的資料如下：(1)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元，工期自2015年1月10日起持續(xù)1年半，如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。(2)至12月31日受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。
年末，工程能否提前完工尚不確定。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。不考慮增值稅，下列有關(guān)2015年該建造合同的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
a.確認(rèn)合同毛利-35萬(wàn)元
b.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失15萬(wàn)元
c.影響本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為-50萬(wàn)元
d.資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的列示金額為35萬(wàn)元
『正確答案』d
『答案解析』2015年末，工程是否提前完工尚不確定，因此，60萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%;所以當(dāng)期確認(rèn)的收入=450×70%=315(萬(wàn)元);當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用=350(萬(wàn)元);確認(rèn)的合同毛利=315-350=-35(萬(wàn)元)。預(yù)計(jì)總收入450萬(wàn)元小于預(yù)計(jì)總成本500萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)提資產(chǎn)減值損失=50×(1-70%)=15(萬(wàn)元)。影響2015年?duì)I業(yè)利潤(rùn)金額=315-350-15=-50(萬(wàn)元)。資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的列示金額=“工程施工”科目余額(350-35)-“工程結(jié)算”科目余額280-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15=20(萬(wàn)元)。
10.甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)。2014年10月20日，甲公司向丁公司銷售m型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門(mén)分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。下列有關(guān)甲公司2014年的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是( )。
a.確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本800萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品
b.確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬(wàn)元，不需要將發(fā)出鋼材的成本800萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品
c.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本800萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
d.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，但不需要將發(fā)出鋼材的成本800萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
『正確答案』c
『答案解析』甲公司在銷售時(shí)點(diǎn)已轉(zhuǎn)移了鋼材所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，符合收入確認(rèn)的原則。
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