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財政局批復(fù)篇一
發(fā)布文號:
自上海市財政局根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量的通知》的精神，報經(jīng)市政府同意印發(fā)了市財政局滬財會[1996]28號《關(guān)于對本市企業(yè)會計決算實行注冊會計師審計制度和財政批復(fù)制度的實施辦法》以來，對本市企業(yè)年度會計報表分步實行了注冊會計師審計制度和財政批復(fù)制度，這對嚴(yán)肅財政紀(jì)律和保證財務(wù)會計信息真實性起了促進(jìn)作用，同時也對上級主管部門了解被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、考核經(jīng)營者業(yè)績起了積極的作用。為進(jìn)一步做好此項工作，根據(jù)財政部財工字[1997]64號《關(guān)于印發(fā)〈國有工交企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法〉的通知》和市政府的要求，在總結(jié)1996年工作的基礎(chǔ)上，結(jié)合國有企業(yè)試行出資者委托注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營者任期內(nèi)年度經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計的辦法，對原有規(guī)定作了修訂、充實、完善?，F(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下：
一、審計對象：
根據(jù)本市企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計采用分步到位的辦法，1997年除上市股份公司、外商投資企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，會計報表采取注冊會計師審計外，市政府批準(zhǔn)列入現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)和經(jīng)市府確定的重點扶持的大型企業(yè)集團(tuán)，外貿(mào)企業(yè)以及區(qū)、縣政府和財稅部門確定需要審計的企業(yè)，繼續(xù)采取年度會計報表實行注冊會計師審計制度和財政批復(fù)制度的辦法。
二、審計內(nèi)容：
對企業(yè)年度會計報表的審計，主要審計“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”、“財務(wù)狀況變動表”。重點審計帳帳、帳表、帳證、帳實是否相符;各種收入是否正確入帳;各種存貨的數(shù)量、計價是否正確;其他應(yīng)收應(yīng)付帳款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、遞延資產(chǎn)的核算是否正確;成本的分配方法和計算是否正確;各種投資收益是否計價入帳;利潤結(jié)算是否正確等。
三、審計方法：
企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計仍采用事后審計方法(不包括上市股份公司和外商投資企業(yè))，在企業(yè)向主管財政、稅務(wù)部門上報年度會計報表后的15天內(nèi)應(yīng)由企業(yè)的出資者代表(如董事會，下同)委托有資格的會計師(審計)事務(wù)所進(jìn)行年度會計報表審計。會計師(審計)事務(wù)所審計完畢應(yīng)向委托者出具審計報告，同時抄送被審計企業(yè)。被審計企業(yè)在收到會計師(審計)事務(wù)所的報告后，應(yīng)及時向主管財政稅務(wù)部門報送審計報告，審計報告的報送時間，最遲不能超過9月30日。
被審計單位，向主管財政稅務(wù)部門報送的1996年度會計報表審計報告，必須經(jīng)會計師(審計)事務(wù)所和注冊會計師簽字蓋章，如無注冊會計師簽字和會計師(審計)事務(wù)所簽章的審計報告一律無效。被審計企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)不上報審計報告的，主管財政稅務(wù)部門暫停其財稅優(yōu)惠政策的實施。
四、審計報告格式：
會計決算報表實行財政批復(fù)的企業(yè)的審計報告，其格式可有別于一般的審計報告。但在審計報告中，必須載明審計依據(jù)、審計方法和審計程序，并揭示審計結(jié)果。揭示的審計結(jié)果應(yīng)按問題進(jìn)行分類，并列出數(shù)量金額和調(diào)整分錄。對企業(yè)提供資料不全無法查證的項目內(nèi)容，應(yīng)明確表示資料不全、無法確認(rèn)。對企業(yè)管理方面的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)提出管理建議(具體格式參見附件一、二)。
五、財政批復(fù)：
財政稅務(wù)部門對被審計企業(yè)年度決算，實行財政批復(fù)制度。財稅監(jiān)交機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)提供的注冊會計師審計報告后的一個月內(nèi)，將決算批復(fù)給企業(yè)，財政批復(fù)要正式行文(具體格式見附件三、四)。企業(yè)收到的財政批復(fù)與已報出的年報數(shù)額不一致的，企業(yè)應(yīng)按財政批復(fù)的數(shù)額，調(diào)整收到批復(fù)書當(dāng)年的有關(guān)會計帳戶，并填寫“19××年會計決算審核意見批復(fù)回單”送財稅監(jiān)交機(jī)關(guān)(格式見附件五)。注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)企業(yè)上年度未按財政批復(fù)要求調(diào)整帳戶的應(yīng)予以揭示。
六、審計委托：
企業(yè)會計報表審計應(yīng)由企業(yè)的出資者代表委托會計師(審計)事務(wù)所進(jìn)行審計，并與會計師(審計)事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書。事務(wù)所接受出資者委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書及符合審計資格證明材料的復(fù)印件，報企業(yè)的財稅監(jiān)交機(jī)關(guān)和市注冊會計師協(xié)會備案。
七、審計資格：
對企業(yè)進(jìn)行年度會計報表審計的業(yè)務(wù)，必須由同時符合下列條件的會計師(審計)事務(wù)所承辦：
1.依法成立二年以上，從事過20個以上企業(yè)年度財務(wù)會計報表審計項目;
2.職齡內(nèi)(男60周歲，女55周歲以下)的專職注冊會計師不少于5人;
3.會計師(審計)事務(wù)所歷年結(jié)余的事業(yè)發(fā)展基金和風(fēng)險基金合計不少于20萬元;
4.有健全的業(yè)務(wù)規(guī)則和質(zhì)量控制制度，沒有發(fā)生過嚴(yán)重工作失誤。
根據(jù)財政部財工字[1997]64號文的規(guī)定，承辦國有大型企業(yè)審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所，其注冊會計師應(yīng)當(dāng)在20名以上，專業(yè)助理人員在40名以上，職業(yè)風(fēng)險基金和事業(yè)發(fā)展基金在200萬元以上，并在近三年內(nèi)沒有發(fā)生違法執(zhí)業(yè)行為。國有大型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
八、經(jīng)營業(yè)績的審計：
為確保國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績得到客觀、真實地反映，形成經(jīng)營者擇優(yōu)錄用競爭上崗機(jī)制，市政府已同意在國有企業(yè)中試行由出資者(如董事會)委托注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計的辦法。如被審計企業(yè)同時被列入上述兩項審計范圍的，企業(yè)出資者應(yīng)做好協(xié)調(diào)，避免重復(fù)委托審計，但會計師(審計)事務(wù)所的審計報告必須分別符合兩項審計的具體要求。
九、其他事項：
1.現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)中的國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的集團(tuán)公司，其子公司在財政稅收上單獨(dú)同財政結(jié)算的，應(yīng)獨(dú)立出具審計報告。
2.會計師(審計)事務(wù)所按規(guī)定程序取得有關(guān)審計資格后，應(yīng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，接受委托業(yè)務(wù)，但來源于會計師(審計)事務(wù)所發(fā)起單位所在系統(tǒng)行業(yè)的業(yè)務(wù)收入，不能占事務(wù)所業(yè)務(wù)總收入的20%。
3.會計師(審計)事務(wù)所對查證中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)詳盡地予以揭示。凡涉及財政稅務(wù)等政策問題，必須以有關(guān)方面的書面證明為依據(jù)，口頭說明等無法律效應(yīng)。
4.對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表，企業(yè)主管財稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立復(fù)查制度，復(fù)查比例不得少于10%。可以采取企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)直接檢查或委托其他會計師(審計)事務(wù)所審計的辦法。如果發(fā)現(xiàn)會計師(審計)事務(wù)所和注冊會計師違反國家規(guī)定的有關(guān)法規(guī)，對被審計企業(yè)出具虛假審計報告和審計不實的，由市財政局根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的有關(guān)條款進(jìn)行處理。
5.原有規(guī)定內(nèi)容與本通知不相符的，以本通知內(nèi)容為準(zhǔn)。
特此通知。
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